HuquqTech
Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее в настоящей статье — консолидированная налоговая база), определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях обложения налогом, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Для этих целей каждый участник этой группы предоставляет ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков всю необходимую информацию для исчисления консолидированной налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Порядок определения налоговой базы и предоставления ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков необходимой информации устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Расчет консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно в соответствии с настоящей статьей на основании данных всех участников этой группы нарастающим итогом с начала налогового периода.
Консолидированная налоговая база определяется как арифметическая сумма доходов всех участников консолидированной группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений настоящего раздела. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.
В консолидированную налоговую базу не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие налогообложению у источника выплаты доходов, а также доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков не формируют резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии со статьей 316 настоящего Кодекса в части реализации товаров (услуг) другим участникам этой группы.
При вхождении налогоплательщика в состав консолидированной группы налогоплательщиков резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию восстанавливается в части сумм резервов, относящихся к товарам (работам), реализованным другим участникам этой группы. При этом производится корректировка определяемого в соответствии с частью третьей статьи 316 настоящего Кодекса предельного размера резерва, исключающая операции между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков при определении показателей фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, а также выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Корректировка показателя выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года до начала налогового периода, в котором налогоплательщик стал участником консолидированной группы налогоплательщиков, не производится. В налоговых периодах, в которых налогоплательщик является участником консолидированной группы налогоплательщиков, этот показатель не включает выручку от реализации указанных товаров (работ) другим участникам такой группы.
Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в том числе в результате уменьшения предельного размера резерва, включаются в состав совокупного дохода в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором налогоплательщик стал участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Банки, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не формируют резерв в соответствии со статьей 315 настоящего Кодекса в части задолженности одних участников консолидированной группы налогоплательщиков перед другими участниками этой группы. При вхождении в группу банки восстанавливают резерв на сумму задолженности, относящейся к другим участникам этой группы. Соответствующие суммы включаются в состав совокупного дохода в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором банк стал участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с настоящим разделом, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка или на часть этой суммы, или перенести убыток на будущее в порядке, установленном статьей 333 настоящего Кодекса, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы.
Не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих хозяйств, в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, понесенные юридическими лицами, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы.
Нормативы принимаемых для целей налогообложения расходов, предусмотренные настоящим разделом Кодекса, применяются каждым участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, установленные настоящим Кодексом для налогоплательщиков, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в части отдельного определения налоговой базы, а также в части уменьшения налоговой базы на сумму полученных убытков и переноса убытков на будущее применяются при исчислении консолидированной налоговой базы.
Правила, установленные настоящей статьей, распространяются исключительно на определение налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 12 статьи 337, а для банков — налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 337 настоящего Кодекса.